Сервисом Bitlex было рассмотрено Ваше обращение и сообщается следующее.

Согласно абзацу одиннадцатому части первой статьи 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» первичный документ - документ, содержащий сведения о хозяйственной операции.

Часть вторая статьи 2 указанного Закона устанавливает, что первичные и сводные учетные документы могут быть составлены в бумажной или в электронной форме и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- название документа (формы);

- дату составления;

- название предприятия, от имени которого составлен документ;

- содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Первичные документы, составленные в электронной форме, применяются в бухгалтерском учете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и ​​электронном документообороте.

Первичными документами, подтверждающими получение дохода турагентом, являются:

1) банковская выписка. Если оплата от покупателя получена на предпринимательский расчетный счет, достаточно иметь оригинал выписки о движении средств на счете, чтобы подтвердить такой доход;

2) квитанции (акты по оплате услуг). Является подтверждением получения оплаты за предоставленные услуги;

3) факт предоставления услуг подтверждает акт оказанных услуг.

Кроме того, туристический ваучер (путевка) является документом, который для туриста подтверждает его статус и гарантирует получение оплаченных им услуг, для продавца (агента) гарантирует оплату услуг, для исполнителя услуг гарантирует получение от продавца туристических услуг средств, уплаченных ему туристом. Судебная практика также определяет туристическую путевку как неотъемлемую часть договора на реализацию туристского продукта, а также как документ первичного учета туроператора или турагента.

В соответствии с пунктом 292.4 статьи 292 Налогового кодекса Украины (далее - НК Украины) в случае оказания услуг, выполнения работ по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения агента. Доходом физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога, который осуществляет или обеспечивает туристическую деятельность, предоставляя услуги по агентскому договору, является размер полученного вознаграждения.

Согласно подпункту 296.1.1 пункта 296.1 статьи 296 НК Украины плательщики единого налога третьей группы (физические лица - предприниматели), которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут Книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.

Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога третьей группы, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 № 579 (далее - Порядок № 579).

В соответствии с требованиями Порядка № 579 записи в книгах учета доходов выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности о средствах, поступивших на текущий счет плательщика налога и / или полученные наличными.

Кроме того, в Порядке № 579 указано, что в графах 2-6 ​​ежедневно отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности, облагается по ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 293.3 статьи 293 НК Украины (5%), с суммарным итогом за квартал, в частности полученная сумма средств за предоставленные услуги в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (отдельно в наличной и безналичной), материальной или нематериальной форме.

Итак, Книгу учета доходов нужно заполнять за каждый день, а не за каждую услугу. При этом отдельно отражаются полученные средства наличными и в безналичной форме.

Данные книг учета доходов используются для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога (пункт 8 Порядка № 579).

Относительно даты получения дохода турагентом

Этот вопрос является достаточно проблемным и нерешенным на данный момент, поскольку в НК Украины имеются две противоречивые нормы (которые равны по юридической силе):

пункт 292.4 статьи 292 - в случае предоставления услуг по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения агента;

пункт 292.6 статьи 292 - датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме. Это положение можно толковать как дату получения оплаты турпродукта туристом.

Учитывая это считаем, что поскольку доходом турагента является именно сумма полученного вознаграждения, то фактически Вы получаете ее в день, когда перечисляете туроператору сумму, уплаченную туристом, и у Вас остается сумма вознаграждения. Поэтому полученный доход турагента следует отражать в Книге учета именно на эту дату - дату фактического получения вознаграждения.

Вместе с тем в случае, если турагент сначала оплатил туроператору стоимость турпакета, а затем получил оплату от туриста (в том числе и «на стыке» кварталов), то в таком случае рекомендуем Вам все-таки датой получения дохода указывать дату перечисления средств от туриста, поскольку именно в этот период Вы фактически получили доход турагента.