В соответствии с п. п. 14.1.32 Налогового кодекса Украины ответственное хранение - хозяйственная операция, осуществляемая налогоплательщиком, которая предусматривает передачу согласно договорам хранения материальных ценностей на хранение другому физическому или юридическому лицу без права использования в хозяйственном обороте такого лица с последующим возвращением таких материальных ценностей налогоплательщику без изменения качественных или количественных характеристик.

В хранителя имущества (табачных изделий) по результатам предоставления услуг по договору ответственного хранения проходит операция по передаче имущества на хранение для владельца этого имущества, которая не является объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 196.1.2 пункта 196.1 статьи 196 Кодекса. Вместе с этим операция по предоставлению услуг по хранению имущества, переданного на ответственное хранение, для хранителя является объектом налогообложения НДС и облагается НДС в общеустановленном порядке.

Плата за хранение, если сделка является платной, подпадает под определение объекта налогообложения налогом на прибыль и НДС. Поэтому у контрагента доход начисляется с датой составления акта или иного первичного документа, подтверждающего юридический факт выполнения обязательств (п.137.1/137.16 НК Украины). У клиента расходы, понесенные с оплатой услуг за хранение имущества, отображаться в расходах операционной деятельности. Плата за ответственное хранение облагается НДС. База налогообложения будет равна договорной стоимости таких услуг, но в любом случае не ниже обычных цен (188.1 НК Украины).

Для того, чтобы обжаловать применение к Вам штрафных санкций, предусмотренных ст. 17 ЗУ «О государственном регулировании производства...», необходимо доказать отсутствие правонарушения, предоставив справку о внесении соответствующего места хранения в Единый государственный реестр мест хранения.

Указанное подтверждается судебной практикой. Так, в одном из решений Окружной административный суд г. Киева указал, что в соответствии со ст. 15 Закона Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» хранение алкогольных напитков и табачных изделий осуществляется в местах хранения алкогольных напитков и табачных изделий, внесенных в Единый реестр, независимо от того, кому принадлежит такое место хранения, или того, по заявлению которого субъекта хозяйствования такое место хранения было внесено в Единый реестр». То есть, действующим законодательством предусмотрено, что в Единый государственный реестр должно быть внесено любое место хранения алкогольных напитков и табачных изделий независимо от того, кому принадлежит такое место хранения, или того, по заявлению которого субъекта хозяйствования такое место хранения было внесено в Единый реестр.

Кроме того, при обжаловании ППР следует обратить внимание также на процедурные аспекты налоговой проверки, правильное указание всех необходимых реквизитов в акте налоговой проверки. В случае наличия последних можно дополнительно обосновать нарушение со стороны контролирующих органов.

Хранителем может быть как ФЛП, так и юридическое лицо. В любом случае, необходимо, чтобы соответствующий состав (помещение) было внесено в Единый реестр. При этом дата внесения в Реестр должна быть в начале хранения табачных изделий. Все налоговые аспекты по уплате НДС, а также определение размера платы за ответственное хранение должны быть отражены в договоре хранения. В договоре определяется срок хранения, но поскольку продукция уничтожена, то будет действовать положение ст. 946 ГК Украины, согласно которому если хранение прекратилось досрочно по обстоятельствам, за которые хранитель не отвечает, он имеет право на пропорциональную часть платы. Об установлении (подтверждении) уничтожения табачных изделий - следует внести соответствующее положение в договор, чтобы подтверждающий документ соответствовал положениям договора.

Таким образом, Вам следует обратиться к месту хранения, которое было внесено в Реестр еще до начала хранения Вашей продукции. Тогда следует заключить договор ответственного хранения, в котором прописать все необходимые пункты.

В соответствии со ст. 50 ГК Украины профессиональный хранитель отвечает за утрату (недостачу) или повреждение вещи, если не докажет, что это произошло вследствие непреодолимой силы, или через такие свойства вещи, о которых хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не мог знать, или вследствие умысла или грубой неосторожности поклажедателя.

Кроме рисков для хранителя и владельца продукции в аспекте налогового законодательства, существует также опасность проведения контролирующим органом налоговой проверки, в результате которой может быть установлен факт отсутствия договора об ответственности.

Налоговой ответственности в данном случае в действиях хранителя нет, однако существует гражданско-правовая ответственность, если последний не докажет наличие обстоятельств непреодолимой силы и не будет освобожден от ответственности.